Меню

Способы амортизации основных средств какие есть

Актуальные линейные и нелинейные способы начисления амортизации основных средств – таблица сравнений и отличия

Процесс амортизации основных фондов – это постепенный перенос стоимости актива в расходы.

Для расчета отчисляемых сумм организация вправе самостоятельно выбрать подходящий метод.

В арсенале имеется 4 способа для бухгалтерского учета и 2 метода для налогового.

За редким исключением компании вправе выбирать тот вариант, который наиболее целесообразен для конкретного случая.

Когда начинаются и прекращаются амортизационные отчисления ОС?

Как в бухгалтерском, так и налоговом учете начало амортизации приходится на первое число месяца, следующего за месяцем оприходования имущества в качестве основного средства.

Это же правило справедливо и для объектов недвижимости, право собственности на которые появляется только после государственной регистрации, занимающей месяц.

Отчислять амортизационные суммы нужно независимо от фактической даты регистрации объекта на компанию.

В каких случаях амортизационный процесс прекращается:

  • Длительная модернизация, если ее срок превысил один год – амортизация приостанавливается до конца мероприятий.
  • Консервация основного средства – также временно приостанавливаются отчисления до момента расконсервации.
  • Неустранимая поломка, моральный износ или иная причина невозможности дальнейшего использования имущества – производится списание основного средства с учета с прекращением амортизационных отчислений.
  • Полный физический износ, наступивший в результате окончания срока полезного использования.
  • Выбытие объекта ОС в результате его продажи или передачи другому лицу.

Моментом прекращения начисления амортизации является месяц, следующий за месяцем выбытия или списания.

Отчисления в счет амортизации производятся бухгалтером ежемесячно. Исключением являются случаи, когда владельца основных средств можно отнести к малым предприятиям.

Для небольших предприятий допустимо списывать амортизацию один раз в год.

4 метода расчета в бухгалтерском учете

П.18 ПБУ 6/01 дает на выбор владельцам основных средств 4 способа начисления амортизации:

  1. Линейный – самый простой, удобный и понятный, однако не всегда целесообразный. Например, для ОС с длительным сроком службы он удобен в связи с равномерностью отчислений, а для оборудования, которое активно эксплуатируется, быстро изнашивается или устаревает морально он не удобен. Возврата средств приходится слишком долго ждать. Калькулятор для расчета.
  2. Уменьшаемого остатка (ускоренный) – нелинейный метод, основанный на расчете амортизации от остаточной стоимости, достаточно популярный в бухгалтерской среде. Применяется в отношении активов, которые быстро приходят в негодность или устаревают (компьютеры, оборудование). Также за счет применения ускоряющего коэффициента он удобен для основных средств, которые очень активно используются именно в первые годы СПИ.
  3. По сумме чисел лет срока полезного использования – нелинейный метод с необычными правилами расчета амортизационных отчислений. При применении метода суммируются числа лет срока полезного использования, например, при СПИ = 3 суммирование проводится так: 1+ 2 + 3. Данный способ считается также ускоренным и применяется для быстроизнашиваемого имущества, оборудования, техники.
  4. Производственный пропорционально продукции или работам – нелинейный метод, отражающий реальный износ основного средства. Удобно применять для производственного оборудования, транспортных средств, для которых заранее производителем установлен предполагаемый объем работ за весь срок службы.

Выбирая подходящий способ начисления амортизации, нужно помнить:

  • способ придется применять для группы однородных объектов ОС;
  • его нужно отразить в учетной политике;
  • следует ориентироваться на тип основных средств, интенсивности эксплуатации, длительность полезного срока.

Формулы

Правила исчисления амортизации указанными 4 методами прописаны в п.19 ПБУ 6/01.

Для расчета потребуются:

  • первоначальная стоимость – та стоимость, по которой ОС принят к учету;
  • срок полезного использования в годах;
  • норма амортизации в процентах – показывает долю стоимости, которая ежегодно переносится в расходы.

Норма = 1 * 100% / СПИ

Амортизация за год = Первоначальная стоимость * Норма в %

Амортизация за месяц = Аморт. за год / 12 мес.

Метод уменьшаемого остатка:

Для расчета потребуются:

  • остаточная стоимость – рассчитывается на начало каждого года как разность начальной стоимости и накопленной амортизации;
  • срок полезного использования;
  • коэффициент ускорения – можно выбрать любой в пределах 3. Чем выше коэффициент, тем быстрее будет перенесена большая часть стоимости ОС в расходы;
  • норма в процентах.

Норма = 1 * Ку * 100% / СПИ

А. за год = Остаточная стоимость * Норма в %

А. за месяц = А. за год / 12.

Списание стоимости основного средств по сумме чисел лет СПИ:

Для начисления амортизационных сумм нужны:

  • срок полезного использования – складываются числа лет СПИ;
  • оставшийся срок службы в годах – определяется на начало каждого года использования;
  • первоначальная стоимость.

А. за год = Первоначальная стоимость * Оставшийся срок СПИ в годах / Сумма чисел лет СПИ.

А. за месяц = А. за год / 12.

Производственный метод пропорционально объему работ, выпущенной продукции:

Для расчета амортизации нужно знать:

  • первоначальную стоимость;
  • объем работ, выпуск продукции, который планируется сделать за весь срок службы (определяется производителем в документации к основному средству);
  • фактический натуральный показатель выполненных работ, произведенной продукции (как правило, берется в разрезе каждого месяца).

Норма = Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем работ, продукции за весь СПИ.

А. за месяц = Фактический объем за месяц * Норма.

Сравнительная таблица: особенности и отличия

Ускоренный (уменьшаемого остатка)

Списание по сумме чисел лет срока

1 * Ку * 100% / СПИ

Первонач. Стоим. / Общий объем работ (продукции)

Отчисления за год

Ст.перв. * Норма А.

Ст.остат. * Норма А.

Ст.перв. * Остаток СПИ в годах / Сумма чисел лет СПИ

как правило, не считается

Отчисления за месяц

Амортизация за год / 12 месяцев

Натуральный показатель * Норма

Особенности списания стоимости ОС

Одинаковыми суммами весь срок службы

Быстрый перенос стоимости – большая часть списывается в первые годы

Списание отражается фактический процесс эксплуатации

Читайте также:  Какими средствами пользуется автор для создания этой характеристики

Для каких основных средств желательно применяется

Для активов:

  • с длительным СПИ;
  • у которых медленно меняются характеристики с течением времени;

Примеры: мебель, складское оборудование, здания

  • активно применяемых в первые годы эксплуатации;
  • у которых быстро наступает моральный износ;
  • у которых быстро ухудшаются эксплуатационные параметры;

Примеры: оборудование, техника, компьютеры

Для ОС, у которых:

  • установлен общий объем работ или выпуск продукции за весь СПИ;
  • работа зависит от состояния объекта;

Примеры: транспорт, производственное оборудование, станки

Не позволяет быстро списать изнашиваемые объекты

Сложный в применении, подходит не для всех активов, требует ежегодного пересчета

Требует ежемесячного пересчета, имеет ограниченное применение

Наглядный и простой, не нужно постоянно пересчитывать амортизацию

Позволяет стоимость изнашиваемых и устаревающих объектов быстро перенести в расходы

Позволяет учесть фактический режим эксплуатации: не используется ОС – нет отчислений, активно используется – отчисления возрастают

В целом, на практике обычно совмещаются линейный метод ввиду своей простоты и ускоренный метод уменьшаемого остатка для быстроизнашиваемого оборудования и техники.

Остальные два способа списания стоимости применяются реже, так как зачастую отпугивают своими нестандартными расчетами.

Порядок исчисления в налоговом учете

Налоговый учет предоставляет на выбор только два метода – линейный и нелинейный.

Первый представляет собой равномерный процесс переноса стоимости в расходы, второй – ускоренный: в первые годы списывается значительная доля ОС, с годами отчисления уменьшаются.

В целом, данным методам посвящены ст. 259, 259.1 и 259.2 НК РФ.

Ограничения по применению делаются только для зданий, сооружений и передаточных устройств, для которых возможно выбрать только линейный способ начисления.

В отношении остальных активов можно выбрать любой метод.

Следует помнить, что выбранный порядок расчета нужно будет применять абсолютно ко всем объектам основных фондов, кроме указанных исключений.

Изменить процесс отчислений можно только с начала года.

Формулы

Расчет ведется в разрезе по каждому основному средству.

Для расчета требуются:

  • срок полезного использования, выраженный в месяцах – устанавливается по Классификации и амортизационной группе;
  • первоначальная стоимость;
  • месячная норма амортизации в процентах.

Норма = 1 * 100% / СПИ в мес.

Амортизация за месяц = Первоначальная стоимость ОС * Норма

Расчет ведется в разрезе амортизационных групп. На начало каждого месяца берется стоимость всех активов из каждой группы и для них проводится расчет.

Если в каком-то месяце куплено новое основное средство, то его стоимость добавляется к суммарной для амортизационной группы, к которой отнесен новый актив.

Для расчета амортизационных отчислений нужны:

  • суммарный баланс стоимости ОС каждой группы на начало каждого месяца;
  • размер начисленной амортизации данных объектов на начало каждого месяца;
  • норма амортизации – определяется НК РФ для каждого амортизационной группы, самостоятельно считать не нужно.

Баланс по группе = Сумма стоимости всех ОС на начало месяца (исключаются ОС, для которых обязателен линейный метод).

Амортизация за месяц = (Баланс по группе – Накопленная амортизация на начало месяца) * Норма / 100.

Источник



Способы начисления амортизации основных средств

Все основные средства предприятия постепенно уменьшаются в стоимости, перенося ее на выпускаемую продукцию или оказываемые услуги. Этот процесс называется амортизацией. Суммы, на которые снижается стоимость основных средств – амортизируемые суммы – подлежат строгому учету, поскольку производится их списание. Это важнейшая часть финансовой политики организации.

Процесс этот не может происходить произвольно, амортизационные списания четко оговорены в налоговом законодательстве (ст. 259 НК РФ).
Способы начисления амортизационных сумм и специфику их применения рассматриваем ниже.

Что подлежит, а что не подлежит амортизации

Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:

  • земельные участки;
  • недра;
  • водные ресурсы;
  • другие объекты природопользования;
  • сырье;
  • выпущенные товары;
  • незавершенное строительство;
  • ценные бумаги и др.

Существующие способы начисления амортизации

Все способы вычисления амортизационных сумм, разрешенные к применению Налоговым Кодексом Российской Федерации, можно разделить на две группы:

  • линейный способ;
  • нелинейные способы.

Выбрав один из способов для начисления амортизационных остатков, предприниматель должен использовать его для одной и той же группы фондов или для конкретного объекта в течение всего периода, отведенного для их полезного использования.

Тот или иной способ налогоплательщик вправе выбирать самостоятельно, только необходимо обосновать свой выбор, закрепив его в учетных документах фирмы. Если предприниматель решит изменить выбранный метод начисления, он может сделать это только по окончании действующего налогового периода.

ВАЖНО! Если производится смена с одного из нелинейных методов начисления амортизации на линейный, следует помнить, что этого нельзя предпринимать чаще, нежели 1 раз в 5 лет.

Линейный способ начисления основных средств

Самый популярный и распространенный метод для исчисления амортизационных сумм, по данным статистики, его практикуют около трех четвертей всех российских предприятий. Он самый несложный в применении на практике.

Если даже для некоторых видов основных средств предприниматель избрал нелинейные методы начисления, линейный способ обязан им применяться для списания амортизационных остатков с таких групп ОС:

  • зданий;
  • сооружений;
  • передаточных устройств;
  • нематериальных активов (8-10 амортизационная группа).

Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта. Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива. Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость.

Читайте также:  Что отпугивает комаров народные средства

Целесообразность применения линейного метода обусловлена преобладающим фактором времени, и не фактического или морального износа основных активов.

Сумму, которая списывается каждый учетный год на амортизацию, линейным методом рассчитывают так:

Σаморт. = (Σперв. х Nаморт.) / 100%

  • Σаморт. – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
  • Σперв. – первоначальная стоимость основного средства;
  • Nаморт. – нормативное значение амортизационных отчислений.

Норма отчислений является процентом от первоначальной (или восстановленной) стоимости донного основного средства. Ее определяют таким образом:

Nаморт. = 1 / Тполезн. х 100%

  • Тполезн.– установленный амортизационной группой срок полезного использования объекта.

Пример вычисления

ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс. руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет. Каждый год необходимо списывать как амортизационную следующую сумму: 15 000 / 5 = 3 000 руб.

Таким образом, вычислительная техника будет иметь остаточную стоимость:

  • в 2013 году: 15 000 – 3000 = 12 000 руб.;
  • в 2014 году: 12 000 – 3000 = 9 000 руб.;
  • в 2015 году: 9000 – 3000 = 6000 руб.;
  • в 2016 году: 6000 – 3000 = 3000 руб.;
  • в 2017 году: 3000 – 3000 = 0, основное средство компенсировало все затраты на свое приобретение предприятием.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До 0 руб. снизилась остаточная стоимость, а не цена вычислительной техники. Вполне возможно, что она продолжает работать и останется работоспособной еще длительное время, и ее вполне можно продать по реальной цене.

Нелинейные методы начисления амортизации

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
  • способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
  • ускоренный способ.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств

Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения. Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3.

Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).

Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления:

Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%)

  • Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
  • Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
  • k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
  • Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.

Пример расчета

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%. Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

  • в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;
  • во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать. Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.

Остальные нелинейные способы списания амортизации

Они несколько сложнее для вычислений, поэтому применяются реже, тем не менее, иногда выбираются предпринимателями для начисления амортизации.

    Списание по сумме чисел лет срока полезного использования – для него нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Тост.) ко всему полезному сроку. Формула:

Σаморт. = Σперв. х (Тост. / Тполезн.(Тполезн. + 1) / 2)

Этот способ по принципу близок к методу уменьшаемого остатка, но позволяет не оставлять несписываемой суммы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – нужно учитывать объем выпущенной продукции или выполненных работ в определенный период (Vпрод.) и первоначальную стоимость соответствующего основного средства. Формула

Σаморт. = Σперв. / Vпрод.

Этот метод эффективнее применять, где амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства (например, при добыче полезных ископаемых и т.п.)

  • Ускоренный метод начисления амортизации – можно применять для активов, эксплуатируемых после 1991 года. Он позволяет списать стоимость основных средств быстрее, чем закончится их срок полезного использования. Данный способ применим для активов, которые применяются для увеличения объема выпуска прогрессивных товаров, таких, как вычислительная техника, новые материалы, приборы, экспортная продукция. Вычисляется линейным способом, но применяется коэффициент ускорения, не больший 2.
  • Читайте также:  Народное средство от кашля детям как быстро вылечиться мед

    Источник

    Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

    Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем ниже.

    Что такое амортизация

    Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.

    Срок полезного использования

    ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.

    СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

    Способы начисления амортизации

    Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.

    Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018.

    Методы начисления амортизации:

    1. Линейный.
    2. Способ уменьшаемого остатка.
    3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
    4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.

    Линейный способ

    Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.

    Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.

    Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.

    Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

    Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.

    Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.

    За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).

    На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.

    Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.

    Способ уменьшаемого остатка

    Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

    Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.

    2018 год

    49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц

    Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).

    2019 год

    Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.

    36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.

    Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.

    Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

    За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.

    Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.

    Для начала определим нормы амортизации.

    2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.

    2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.

    2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.

    2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.

    Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.

    Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.

    Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.

    Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.

    Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

    При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.

    Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.

    Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.

    Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.

    Какой способ начисления амортизации выбрать

    Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.

    Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.

    Учет начисленной амортизации

    Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете проводками.

    Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

    Источник