Меню

Матрац как основное средство

Учет мягкого инвентаря в бюджетных учреждениях

Пунктом 65 Инструкции №25н установлено, что, начиная с 1 января 2006 года, мягкий инвентарь, не зависимо от срока его полезного использования, учитывался в составе материальных запасов на счете 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь» в соответствии с бюджетной классификацией. Это соответствует классификации ОКОФ.

К мягкому инвентарю в бюджетном учете относят:

— белье (рубашки, сорочки, халаты, пижамы и тому подобное);

— постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и тому подобное);

— одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и тому подобное);

— обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки, галоши, тапочки и тому подобное);

— спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки, кроссовки, толстовки, майки и тому подобное);

— прочий мягкий инвентарь.

Мягкий инвентарь, приобретенный за счет бюджетного финансирования, принимаются к учету по фактической стоимости вместе с НДС. Исключение из этого правила существует только для мягкого инвентаря, который приобретается для деятельности, облагаемой НДС. В этом случае сумма НДС выделяется на отдельный счет 2 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

Предметы мягкого инвентаря маркируются, в соответствии с пунктом 56 Инструкции №25н, материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета. В штампе указываются наименование учреждения, которому принадлежит мягкий инвентарь. При выдаче предметов мягкого инвентаря в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Списание пришедших в ветхость и негодность белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви производится с учетом сроков службы, утвержденных в порядке, установленном действующим законодательством.

Мягкий инвентарь списывается с учета не в тот момент, когда выдается в эксплуатацию, а когда приходит в негодность, то есть когда истекает срок его использования.

Операция по выдаче мягкого инвентаря в эксплуатацию относится к внутреннему перемещению и отражается на счете 1 105 05 000 «Мягкий инвентарь» как смена материально-ответственных лиц.

Стоимость пришедшего в негодность мягкого инвентаря на основании Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (форма 0504143), отражается в учете бухгалтерской записью:

Дебет 1 401 01 272 «Расходование материальных запасов»

Кредит 1 105 05 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря».

Акт составляется специальной комиссией, назначенной приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения. Списание мягкого инвентаря производится при полной изношенности предметов, с указанием причины списания.

Акт оформляется в двух экземплярах, первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.

Мягкий инвентарь может списываться:

— по фактической стоимости каждой единицы;

— по средней фактической стоимости.

Оценка по средней фактической стоимости производится по каждому виду мягкого инвентаря путем деления общей фактической стоимости (с учетом средней фактической стоимости и количества остатка по данному виду на начало месяца и поступивших, в течение месяца) на их количество на дату списания.

Особенности учета операций по приобретению мягкого инвентаря в рамках предпринимательской деятельности, связаны с вопросами учета сумм НДС в его фактической стоимости.

Если мягкий инвентарь предполагается использовать в деятельности, приносящей доход, результаты которой облагаются НДС, то сумма НДС, предъявленная продавцом, подлежит зачету, то есть на указанную сумму уменьшается НДС, начисленный к уплате в бюджет. В этом случае НДС вначале отражается на счет 2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

В тех случаях, когда деятельность, приносящая доход, не облагается НДС, налог на добавленную стоимость учитывается так же, как и при покупке мягкого инвентаря, за счет бюджетных средств на счете 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Городская больница в рамках приносящей доход деятельности (платные услуги, облагаемые НДС) приобрела 100 комплектов постельного белья по цене 472 рубля на общую сумму 47 200 рублей, в том числе НДС – 7 200 рублей.

В соответствии с договором купли-продажи предоплата составила 100%.

За доставку постельного белья транспортной организации уплачено 354 рубля, в том числе НДС – 54 рубля).

В учете учреждения указанные операции отражаются следующим образом:

Окончание примера.

В целях налогообложения прибыли стоимость мягкого инвентаря, также определяется исходя из цен их приобретения (пункт 2 статьи 254 НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением мягкого инвентаря.

В отличие от бюджетного учета в налоговом учете стоимость мягкого инвентаря относится на расходы в момент его выдачи в эксплуатацию. Таким образом, суммы расходов на мягкий инвентарь в налоговом и бюджетном учете не будут совпадать.

Существует различие в бюджетном и налоговом учете и в способах списания мягкого инвентаря по их стоимости.

Правилами Главы 25 НК РФ установлено, что при списании материалов, используемых при производстве продукции, в целях обложения налогом на прибыль, применяется один из следующих методов оценки указанных материалов:

Читайте также:  Какое моющее средство для черного

— по стоимости единицы материальных запасов;

— по средней стоимости;

— по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

НК РФ предоставляет, так же, налогоплательщику и право выбора методов оценки материальных запасов. Исходя из этого положения и в целях облегчения труда бухгалтера, рекомендуем закрепить в учетной политике учреждения один метод оценки стоимости материальных запасов (в том числе и мягкого инвентаря) при их списании и в бюджетном, и в налоговом учете.

Как было уже отмечено, к мягкому инвентарю относится спецодежда, спецобувь и средства индивидуальной защиты.

Остановимся коротко на особенностях учета этих материальных ценностей.

Статья 221. «Обеспечение работников средствами индивидуальной защиты» Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) устанавливает:

«На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену».

Функций по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда ранее осуществляло Министерство труда Российской Федерации, постановлениями которого и утверждено большинство типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам средств индивидуальной защиты, действующих в настоящее время.

Ниже мы приводим отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, действующие в бюджетных организациях

Например, выдаваемая медицинским работникам спецодежда является индивидуальными средствами защиты от инфекции, от облучения, от отравления химическими веществами и тому подобного.

Статья 221 ТК РФ устанавливает, что приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обеззараживание средств индивидуальной защиты осуществляется за счет средств работодателя.

Сдача работниками спецодежды в стирку, в ремонт, для дезинфекции и возврат ее работникам после стирки, ремонта, дезинфекции отражается в специальных ведомостях, подписываемых материально ответственным лицом.

Спецодежда и другие средства защиты, выданные работникам, не могут быть использованы ими для личного пользования вне работы, так как они предназначены для ношения только в период исполнения служебных обязанностей.

Спецодежда выдается работникам бюджетной сферы на основании и в порядке, установленном коллективным договором и в соответствии с типовыми отраслевыми нормами, регламентирующими бесплатную выдачу специальной одежды, на определенный срок. Типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды утверждены Постановлением Министерства труда Российской Федерации от 30 декабря 1997 года №69.

Кроме того, Постановлением Минтруда Российской Федерации от 31 декабря 1997 года №70 утверждены Нормы бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики.

Спецодежда, спецобувь и прочие средства индивидуальной защиты являются собственностью бюджетных учреждений и подлежат возврату:

— при увольнении работника,

— при переводе его на другое место работы (в том же учреждении), на котором выдача спецодежды не предусмотрена,

— при окончании срока носки спецодежды взамен новой.

Конкретные сроки носки спецодежды установлены Постановлениями Министерством труда Российской Федерации от 16 декабря 1997 года №63 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты» и от 25 декабря 1997 года №66 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты».

Если спецодежда используется при осуществлении деятельности, приносящей доход, то расходы, связанные с её приобретением и использованием можно учитывать в целях налогообложения прибыли, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, но только в пределах норм бесплатной выдачи спецодежды.

Разъяснения по этому вопросу даны в Письме МНС Российской Федерации от 12 апреля 2004 года №02-5-10/23 «О порядке учета в целях налогообложения специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты»:

«При этом Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 №51 утверждены Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее — Правила).

На основании пункта 7 вышеуказанных Правил в тех случаях, когда средства индивидуальной защиты не указаны в типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки — до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договора и соглашения.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2000 №399 «О нормативных правовых актах, содержащих государственные нормативные требования охраны труда» отраслевые правила и типовые инструкции по охране труда разрабатываются и утверждаются соответствующими федеральными органами исполнительной власти по согласованию с Министерством труда и социального развития Российской Федерации.

Читайте также:  Торнадо средство для чистки труб

Таким образом, расходы, связанные с выдачей спецодежды, осуществленные в вышеизложенном порядке, могут учитываться для целей налогообложения прибыли.

Не подлежит налогообложению единым социальным налогом стоимость специальной одежды, выдаваемой в пределах типовых отраслевых норм.

Стоимость специальной одежды, не предусмотренная типовыми отраслевыми правилами и выдаваемая в соответствии с пунктом 7 вышеизложенных Правил, подлежит налогообложению единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации.»

На стоимость спецодежды, выдаваемой в пределах установленных норм не начисляется налог на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 217 НК РФ), единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд РФ (подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Медицинское учреждением приобретено сорок комплектов спецодежды на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС – 18 000 рублей).

Расходы на доставку спецодежды на склад учреждения составили 1 180 рублей (в том числе НДС – 180 рублей).

30 комплектов выдано сотрудникам хирургического отделения в замен изношенного.

В учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Источник



Мягкий инвентарь и особенности его учета в организациях

В учреждениях и на производстве используются различные виды инвентаря, каждый из которых имеет свои особенности эксплуатации и учета. В некоторых типах учреждений самым распространенным является мягкий инвентарь.

В статье рассмотрим, какие активы относятся к мягкому инвентарю, в чем состоят нюансы его использования и списания, а также норм использования.

Мягкий инвентарь по инструкции

Бухгалтерам нужно точно знать, какие предметы инвентаря относятся к группе «мягкого», потому что для этой категории активов характерны особые правила учета. Далеко не все предметы, мягкие по ощущениям, считаются мягким инвентарем в бухгалтерском смысле.

Порядок отнесения активов к мягкому инвентарю регламентирует Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов госвласти, местного самоуправления, управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 01 декабря 2010 года № 157н в п.118.

Мягкий инвентарь – материальные запасы готовых к применению предметов, эксплуатируемые относительно длительное время в непосредственном контакте с человеческим телом. Инструкция точно определяет, какие именно активы следует считать мягким инвентарем:

  • все, что относится к нательному белью (сорочки, пижамы, халаты и т.п.);
  • предметы постельного белья (наволочки, пододеяльники, простыни, наматрасники, покрывала);
  • постельные принадлежности (матрасы, одеяла, подушки, спальные мешки и т.п.);
  • одежда, спецодежда, форма, обмундирование (все виды и предметы одежды);
  • обувь, в том числе и специализированная (все типы обуви);
  • спортивная форма и обувь;
  • вещевое имущество.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! К «спецовке» относятся, кроме собственно предметов одежды и обуви, также защитные приспособления: респираторы, шлемы, очки и пр.

Предметы мягкого инвентаря в основном заказываются у поставщиков или, если позволяет база, их можно изготовить силами самого учреждения.

Не все то мягкий инвентарь, что мягкое на ощупь

Ключевым признаком отнесения актива к мягкому инвентарю является его бухгалтерская принадлежность, определяемая нормативными актами, а не собственно ощущением мягкости. Бухгалтеры не должны относить предметы к этой категории без опоры на Инструкцию, где четко поименованы все типы материальных запасов.

Нередко по ошибке к мягкому инвентарю перечисляют запасы, таковым не являющиеся:

  1. Швейные изделия: скатерти, шторы, портьеры, салфетки, полотенца, коврики и т.п. Эти предметы не упоминаются в означенном нормативном акте, их нельзя отнести ни к одной категории, представленной там.
  2. Сырье для мягкого инвентаря: ткань, фурнитура, поролон, подкладочные материалы. Мягкий инвентарь – это не сырье, а всегда готовые изделия.
  3. Мелкие личные предметы: носовые платки, зубные щетки, резинки для волос и т.п. Они не могут служить мягким инвентарем, так как срок их службы относительно невелик – менее года.
  4. Ветошь – в нее превращается мягкий инвентарь после утраты пригодности к эксплуатации, но сама она таковым не является и списываться как мягкий инвентарь не может.
  5. Отдельные «мягкие» предметы. Так, например, рюкзак, надеваемый при высотных работах, нельзя отнести к мягкому инвентарю, потому что он не обеспечивает индивидуальную защиту, в отличие от страховочного пояса.

Другой тип ошибки – невключение в данный тип активов относительно «твердых» предметов, которые по факту следует считать мягким инвентарем, например, шлемы, каски, противогазы и т.п.

Нормы мягкого инвентаря

Постановление Правительства РФ от 07 ноября 2005 года № 659 обосновывает нормы использования мягкого инвентаря для детей на полном гособеспечении (интернатов). Письмо Министерства образования РФ от 22 сентября 1993 года № 164-М содержит аналогичные нормы для детсадов, школ, профтехучилищ и т.п. образовательных учреждений. По данным нормам срок использования выданного предмета не превышает 1-2 лет, затем его списывают с баланса, но, если изделие не изношено, оно может остаться в личном пользовании наряду с новым свежевыданным.

Тонкости «мягкого» учета

Существуют некоторые принципиальные моменты, связанные со взятием на баланс и списанием предметов мягкого инвентаря:

  1. Разукомплектовка перед принятием на учет. Многие вещи из списка мягкого инвентаря приобретаются не по одной, а комплектами, например, в состав постельного белья чаще всего входит простынь, пододеяльник и одна либо две наволочки. Было бы ошибкой оприходовать этот инвентарь как единый объект учета, ведь предметы, входящие в него, не связаны между собой. Бухгалтер должен оценить каждый предмет отдельно, зафиксировав стоимость в приходном ордере: общая сумма все номенклатуры составит стоимость комплекта.
  2. Маркировка. Ее применяют только к мягкому инвентарю, как гласит п. 118 Инструкции. Каждый оприходованный предмет должен быть помечен штампом а также названием учреждения, сделанным несмывающейся краской. Маркировку производят материально ответственные лица, при ней должны присутствовать руководитель (либо его зам) и бухгалтерский работник. Нужно стараться не слишком попортить внешний вид изделия.
  3. Учетный регистр – сам предмет инвентаря. Также уникальная черта мягкого инвентаря. Когда предмет выдается со склада для использования, на него дополнительно наносят еще одну маркировку с датой выдачи (месяц и год).
Читайте также:  Моющее средство для посуды фейри технические характеристики

ВАЖНО! Штамп, который применяется для маркировки, хранится у руководства.

Учет износа

Длительные сроки эксплуатации мягкого инвентаря обуславливают некоторую трудность его учета, связанную с изнашиванием. Законодательство не предусмотрело способов разрешения этой трудности. Материально ответственному за мягкий инвентарь следует регулярно отслеживать:

  • количество нового инвентаря, поступившего на баланс;
  • число единиц изделий в употреблении;
  • период пользования мягким инвентарем.

«Первичка» по мягкому инвентарю

ВАЖНО! Образец заполнения акта о списании мягкого инвентаря от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Для обоснования данного типа инвентаря в учете предусмотрены следующие виды документации (на основании Приказа № 52н):

  • приходный ордер на приемку нефинансовых активов (при поступлении на баланс);
  • отгрузочная документация – если она оформлена должным образом, приходный ордер оформлять необязательно, разве что потребуется разукомплектовка;
  • акт приемки оформляется при несоответствии фактического количества инвентаря задокументированному;
  • карточки количественного учета материальных запасов;
  • требования-накладные – для учета движения мягкого инвентаря внутри организации;
  • книга выдачи имущества – фиксирует выдачу и возврат мягкого инвентаря (в ней указаны нормы, нормативный срок эксплуатации и количество выданных единиц);
  • акт о списании – отражает выбытие мягкого инвентаря.

Счета для учета мягкого инвентаря

Для ведения бухучета данного вида имущества предусмотрен специальный счет 105 00 «Материальные запасы». Данный тип инвентаря можно отнести к особо ценному имуществу, учитывая на счете 0 105 25 000 либо просто как движимое имущество – для этого существует счет 0 105 35 000.

Бухгалтерские проводки поступления

Учет мягкого инвентаря проходит следующие балансовые операции:

  • дебет 0 105 25 340 или 0 105 35 340, кредит 0 302 34 730 или 0 208 34 660 – мягкий инвентарь приобретен у поставщика;
  • дебет 0 105 25 340 или 0 105 35 340, кредит 0 304 04 340 – мягкий инвентарь поступил в рамках снабжения организации;
  • дебет 0 105 25 340 или 0 105 35 340, кредит 0 401 10 180 – мягкий инвентарь поступил безвозмездно;
  • дебет 0 106 24 340, кредит 0 302 34 730 – формирование стоимости мягкого инвентаря в сумме поставки;
  • дебет 0 105 25 340 или 0 105 35 340, кредит 0 106 24 340 или 0 106 34 340 – мягкий инвентарь принимается к учету по сформированной стоимости.

ВНИМАНИЕ! Если мягкий инвентарь изготавливается в самом учреждении из собственных материалов, он проводится аналогично приобретению у поставщика, дополнительно осуществляется списание материалов и оплата труда изготовителей.

Бухгалтерские проводки списания

Мягкий инвентарь можно списать в связи:

  • с износом – дебет 0 401 10 172;
  • выбытием по иным причинам (хищение, выявление недостачи и т.п.) – дебет 0 401 10 172;
  • с состоянием негодности вследствие внешних факторов (аварий, катастроф, природных катаклизмов и пр.) – дебет 0 401 20 273.

ВНИМАНИЕ! Каждый вид выбытия фиксируется с разного дебетового счета, кредит будет одинаковый – 0 105 25 440 или 0 105 35 440.

Если в результате списания изношенного мягкого инвентаря получается ветошь, которую будут использовать, ее нужно оценить и оприходовать: дебет 2 105 36 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения».

Источник

К какому КОСГУ отнести матрас?

О.Я. Решетова,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению в бюджетных организациях

ВОПРОС

Хотим приобрести матрас пружинный. К какому КОСГУ отнести — 345 или 310? Если 310, то какой ОКОФ?

ОТВЕТ

Матрасы — это 340 КОСГУ «Увеличение стоимости мягкого инвентаря» в соответствии с приказом Минфина России от 29.11.2017 г. №209н.

ОБОСНОВАНИЕ

Согласно п.99 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» учет ведется с использованием счета 10500 «Материальные запасы». Там есть группа «Мягкий инвентарь». К ней относятся постельное белье и постельные принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.) и иной мягкий инвентарь.

Следует помнить, что на предметы мягкого инвентаря должна быть нанесена маркировка, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию – дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада.

Пропишите данный вопрос в учетной политике.

О.Я. Решетова,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению в бюджетных организациях

Источник