Меню

Какие методы амортизации основных средств могут применяться в бухгалтерском учете

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов

Амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном погашении стоимости основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) в течение определенного периода. Описание особенностей этого процесса содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

О порядке отнесения объектов к ОС см. в статье «Что относится к основным средствам предприятия?».

С учетом положений п. 17 ПБУ 6/01 амортизацию не начисляют по ОС:

  • принадлежащим некоммерческим организациям;
  • с неизменными потребительскими свойствами;
  • прочим ОС, перечисленным в п. 17 ПБУ 6/01.

Амортизация по НМА не начисляется только некоммерческими организациями (п. 24 ПБУ 14/2007).

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

  1. Линейный.
  2. Уменьшаемого остатка.
  3. По сумме чисел лет полезного использования.
  4. Пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря). Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

Надо учитывать, что амортизация:

  • возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
  • прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
  • не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

Об особенностях начисления амортизации по ОС см. нашу статью.

Кто и как начисляет амортизацию, если ОС передано в аренду? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в материал.

Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):

где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

Аос — годовая амортизация по ОС;

ПС — первоначальная стоимость актива;

ВС — восстановительная стоимость актива;

СПИ — срок полезного использования.

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.

Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.

Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.

Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.

  • Способ уменьшаемого остатка:

где: ОС — остаточная стоимость актива;

К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на уровне 2.

1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не начислялась.

Н = 33,33% (из примера 1).

Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.

Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.

Далее определим Аос за сентябрь.

ОС следует рассчитать по формуле: ПС – Аос (начисленная ранее).

ОС = 70 000 – 3 888,5 = 66 111,5 руб.

Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.

Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.

  • Способ по сумме чисел лет полезного использования:

Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,

где: СПИо — остаток срока полезного использования;

СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

  • Расчет исходя из объема продукции:

Аос = О × ПС / Оспи,

где: О — фактический объем продукции (работ);

Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

Аос = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 руб.

Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

Аос за сентябрь = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 руб.

О нюансах расчета и начисления амортизации для НМА см. в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Как вести бухучет по амортизации

Амортизация ОС начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы проходят по кредиту указанного счета. При этом в корреспонденции по дебету располагаются затратные счета, отражающие расходы по эксплуатации амортизируемого ОС

Читайте также:  Безналичные денежные средства как предмет преступления

Таким образом, бухгалтерская запись по амортизационным отчислениям будет выглядеть следующим образом: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.

Если ОС предоставляется в аренду и при этом сдача в аренду не относится к основной деятельности хозсубъекта, то запись по начислению амортизации отражается так: Дт 91.2 Кт 02.

В бухбалансе начисленная сумма не отражается, а участвует в расчете показателя для строки 1150 «Основные средства», формируя остаточную стоимость ОС.

Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» также в корреспонденции с затратными счетами: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 05.

В бухбалансе начисленные суммы не показываются, а принимают участие в расчете показателя для строки 1110 «Нематериальные активы».

Итоги

Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют и отражают практически все хозяйствующие субъекты (исключение — некоммерческие организации). При этом основной задачей становится выбор оптимального способа начисления амортизации, который важно закрепить в учетной политике.

Источник



Способы начисления амортизации основных средств

Все основные средства предприятия постепенно уменьшаются в стоимости, перенося ее на выпускаемую продукцию или оказываемые услуги. Этот процесс называется амортизацией. Суммы, на которые снижается стоимость основных средств – амортизируемые суммы – подлежат строгому учету, поскольку производится их списание. Это важнейшая часть финансовой политики организации.

Процесс этот не может происходить произвольно, амортизационные списания четко оговорены в налоговом законодательстве (ст. 259 НК РФ).
Способы начисления амортизационных сумм и специфику их применения рассматриваем ниже.

Что подлежит, а что не подлежит амортизации

Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:

  • земельные участки;
  • недра;
  • водные ресурсы;
  • другие объекты природопользования;
  • сырье;
  • выпущенные товары;
  • незавершенное строительство;
  • ценные бумаги и др.

Существующие способы начисления амортизации

Все способы вычисления амортизационных сумм, разрешенные к применению Налоговым Кодексом Российской Федерации, можно разделить на две группы:

  • линейный способ;
  • нелинейные способы.

Выбрав один из способов для начисления амортизационных остатков, предприниматель должен использовать его для одной и той же группы фондов или для конкретного объекта в течение всего периода, отведенного для их полезного использования.

Тот или иной способ налогоплательщик вправе выбирать самостоятельно, только необходимо обосновать свой выбор, закрепив его в учетных документах фирмы. Если предприниматель решит изменить выбранный метод начисления, он может сделать это только по окончании действующего налогового периода.

ВАЖНО! Если производится смена с одного из нелинейных методов начисления амортизации на линейный, следует помнить, что этого нельзя предпринимать чаще, нежели 1 раз в 5 лет.

Линейный способ начисления основных средств

Самый популярный и распространенный метод для исчисления амортизационных сумм, по данным статистики, его практикуют около трех четвертей всех российских предприятий. Он самый несложный в применении на практике.

Если даже для некоторых видов основных средств предприниматель избрал нелинейные методы начисления, линейный способ обязан им применяться для списания амортизационных остатков с таких групп ОС:

  • зданий;
  • сооружений;
  • передаточных устройств;
  • нематериальных активов (8-10 амортизационная группа).

Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта. Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива. Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость.

Целесообразность применения линейного метода обусловлена преобладающим фактором времени, и не фактического или морального износа основных активов.

Сумму, которая списывается каждый учетный год на амортизацию, линейным методом рассчитывают так:

Σаморт. = (Σперв. х Nаморт.) / 100%

  • Σаморт. – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
  • Σперв. – первоначальная стоимость основного средства;
  • Nаморт. – нормативное значение амортизационных отчислений.

Норма отчислений является процентом от первоначальной (или восстановленной) стоимости донного основного средства. Ее определяют таким образом:

Nаморт. = 1 / Тполезн. х 100%

  • Тполезн.– установленный амортизационной группой срок полезного использования объекта.

Пример вычисления

ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс. руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет. Каждый год необходимо списывать как амортизационную следующую сумму: 15 000 / 5 = 3 000 руб.

Читайте также:  Аламинол дезинфицирующее средство для парикмахерских

Таким образом, вычислительная техника будет иметь остаточную стоимость:

  • в 2013 году: 15 000 – 3000 = 12 000 руб.;
  • в 2014 году: 12 000 – 3000 = 9 000 руб.;
  • в 2015 году: 9000 – 3000 = 6000 руб.;
  • в 2016 году: 6000 – 3000 = 3000 руб.;
  • в 2017 году: 3000 – 3000 = 0, основное средство компенсировало все затраты на свое приобретение предприятием.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До 0 руб. снизилась остаточная стоимость, а не цена вычислительной техники. Вполне возможно, что она продолжает работать и останется работоспособной еще длительное время, и ее вполне можно продать по реальной цене.

Нелинейные методы начисления амортизации

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
  • способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
  • ускоренный способ.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств

Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения. Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3.

Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).

Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления:

Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%)

  • Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
  • Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
  • k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
  • Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.

Пример расчета

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%. Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

  • в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;
  • во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать. Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.

Остальные нелинейные способы списания амортизации

Они несколько сложнее для вычислений, поэтому применяются реже, тем не менее, иногда выбираются предпринимателями для начисления амортизации.

    Списание по сумме чисел лет срока полезного использования – для него нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Тост.) ко всему полезному сроку. Формула:

Σаморт. = Σперв. х (Тост. / Тполезн.(Тполезн. + 1) / 2)

Этот способ по принципу близок к методу уменьшаемого остатка, но позволяет не оставлять несписываемой суммы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – нужно учитывать объем выпущенной продукции или выполненных работ в определенный период (Vпрод.) и первоначальную стоимость соответствующего основного средства. Формула

Σаморт. = Σперв. / Vпрод.

Этот метод эффективнее применять, где амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства (например, при добыче полезных ископаемых и т.п.)

  • Ускоренный метод начисления амортизации – можно применять для активов, эксплуатируемых после 1991 года. Он позволяет списать стоимость основных средств быстрее, чем закончится их срок полезного использования. Данный способ применим для активов, которые применяются для увеличения объема выпуска прогрессивных товаров, таких, как вычислительная техника, новые материалы, приборы, экспортная продукция. Вычисляется линейным способом, но применяется коэффициент ускорения, не больший 2.
  • Источник

    Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

    Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем ниже.

    Что такое амортизация

    Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.

    Читайте также:  Распределитель моющих средств посудомоечной машины

    Срок полезного использования

    ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.

    СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

    Способы начисления амортизации

    Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.

    Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018.

    Методы начисления амортизации:

    1. Линейный.
    2. Способ уменьшаемого остатка.
    3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
    4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.

    Линейный способ

    Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.

    Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.

    Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.

    Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

    Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.

    Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.

    За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).

    На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.

    Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.

    Способ уменьшаемого остатка

    Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

    Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.

    2018 год

    49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц

    Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).

    2019 год

    Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.

    36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.

    Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.

    Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

    За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.

    Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.

    Для начала определим нормы амортизации.

    2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.

    2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.

    2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.

    2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.

    Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.

    Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.

    Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.

    Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.

    Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

    При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.

    Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.

    Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.

    Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.

    Какой способ начисления амортизации выбрать

    Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.

    Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.

    Учет начисленной амортизации

    Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете проводками.

    Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

    Источник